论死刑的存废

张俊龙 信阳职业技术学院


摘　　要:

　　死刑(Death Penalty)是当今世界上最严厉的一种刑罚,又被称为极刑.随着人类文明的不断发展,死刑这种自人类野蛮时期开始的残酷刑罚方法,愈来愈受到人民的质疑,死刑的废止和限制已成为今天文明世界的共同愿望.中国是一个历来以“严刑酷法”威震于世的泱泱大国,在今天实行社会主义市场经济,推行法治,重视人权的现代文明的新形势下,死刑的废止和限制是必然趋势，是时代进步的客观要求。它的正确适用与改革有利于昭彰法治的公正，有利于社会向更文明方向发展。

关键词：死刑；死刑的存废；必要性；展望


前言

　　二百四十多年前，意大利著名刑法学家贝卡里亚所著《论犯罪与刑罚》一书中从理论上挑起死刑存废之争，引起重大的学术争议。死刑存置论者与死刑废止论者从不同的角度抑或同一角度得出死刑应当留存或废止的结论，而且两论均有权威刑法学者的支持。时至今日，这场延续了二百年的争议似乎还没有给人满意的结论，但是由这场争议所带来的影响却随处可看，因为这场争议给了人们一次对于死刑存废的利弊重新思考的机会。2007年10月31日全国人大常委会表决通过了关于修改人民法院组织法的决定，[01]将死刑案件的核准权收归最高人民法院统一行使，使得死刑存废的问题进一步成为中国法学界关注的焦点，同时这也引发了本人对中国死刑存废问题的思考。
　　死刑这种自人类野蛮时期开始的残酷刑罚方法，在当代这个高度文明发达的社会的意义何在？在实行社会主义市场经济，推行法治，重视人权的现代文明的新形势下是否应该废除呢？以下是本人就此问题的思考。

一、死刑的渊源、概念及存在的现实基础

　　死刑是刑罚之一，这种刑罚方法毕竟也不是凭空出现的，它与原始社会的一些现象之间存在着某种继承或转化的关系，这些社会现象，便成为死刑的直接渊源。[02]

（一）中西方死刑的渊源
　　西方死刑渊源通说认为于活人祭祀，牺牲者多为战俘，奴隶部族内的童男童女，标准是年轻貌美，因为是奉献给神的。所以这样残忍的仪式，还有一种唯美的欲求。到其演变为纯然的惩戒行为时，这种唯美的欲求似还残存着，自然其残忍更是有增无已。而古代中国死刑渊源有两种，通说认为：死刑以原始“食人”习惯为渊源。我国古籍中素有“古人相食”的传说：“近佛国遇有商船至其国，群起擒之，以巨竹夹而烧食之。”在上个世纪，南美大陆和太平洋岛屿中的一些土著人中还存在着食人的现象，这的确可以说明，“古人相食”的传说并非虚构。据蔡枢衡先生考证：死刑与远古时期食人兼惩罚的习惯有关。五帝时期有五种死刑，其中有一种叫“有邦”，即用火烧熟后食之。[03]宁汉林先生进一步指出：“有邦确实烧炙。也就是用火将罪犯烤死，并将其肉烤熟，然后将其吃掉”。 [04]这是最野蛮的死刑，显然是原始社会吃人旧俗而采用的死刑。而另一种说法是中国最初的死刑从战争行为中产生。[05]首先，中国的刑罚是战争的产物，即“刑起于兵”“兵之于刑，二而一也。”在中国古代文献中，法律一般称为“刑”，战争(征战)则称为“兵”。法律与战争的关系也就是“刑”与“兵”的关系。我国历来就有“刑始于兵”的说法。
（二）死刑的概念及存在的现实基础
　　死刑是国家为剥夺犯罪分子的生命而实施的一种刑罚，因其是刑罚体系中最为严厉的一种刑罚，所以又被称为极刑或生命刑。[06]
　　死刑是凭借从肉体上消灭犯罪分子的手段来惩罚犯罪，从而达到防卫社会的刑罚方法。正是因为死刑通过消灭犯罪分子来达到惩罚犯罪和防卫社会的手段，其严厉性和巨大的威慑功能，历史上各国统治者无不重视死刑的使用，把死刑作为对付危害其统治最严重的犯罪的惩罚手段，因此那时的死刑被认为是天经地义的。[07]而当今死刑存废之争的最大局限性是学者们坐而论道，双方的观点都是建立在形形色色的理论基础上脱离了一个国家的实际情况。无论是保留死刑一方还是废除死刑一方，他们的主要目的是在于更好地维护和保障人权。但是如何维护和保障人权是要根据各国的具体情况而定的。所以我认为，无论是死刑，还是任何一种刑罚制度，都不能脱离它的社会基础，其中很重要的一点便是国民的法律信仰或者说是国民的法律感情。虽然有些不当，但这一点不论是死刑保留论者还是死刑存置论者来说应该都是承认的。因为若全然不顾之，刑罚即便存在，其施行也不会有好的效果。如日本刑法学家宫本英修博士认为，刑罚的作用有二：一是实际效果，二是感情效果。感情效果主要指：（1）犯罪被害者及矛盾的复仇心；（2）社会公愤；（3）一般性报应。可以说这三者都属于国民的法律情感的范畴。[08]前田雅英教授认为：“在现代社会，如果离开国民的规范意识和道德观念，刑罚就不能发挥职能，刑罚要达到一定的目的，该目的必须是国民认可的目的；违反国民正义感的刑罚制度会导致社会不安定。”[09]另一位当代著名日本学者大谷实教授认为：“刑罚在维持社会秩序，满足该社会中的一般人的报应感情，保证国民对法秩序的信赖方面，有着极为重要的作用，这样说来，作为国民的一般法律信仰，对于一定的罪大恶极的犯人应当科以死刑的见解与支配的地位无视这种现实是极为不当的。”[10]我国部分学者也明确指出了这一点，如台湾地区的韩思谟认为：“各国之有死刑由来已久，每与正义观念的联系不可分，一般人咸认犯死刑犯罪者应处死刑，如属公允，未有以之为苛者，现代刑罚虽不以报应为基础，但群众心理如斯，未足语以高尚的法律思想，故为维护一般民众对法律确信，死刑仍有保留的必要。”[11]死刑有无保留的必要容后再论，但必须考虑群众心理的说法是值得赞同的。著名刑法学家马克昌教授也认为：“在一个国家死刑是否废除的议论，绝对不能脱离该国国情，特别不能脱离该国的严重犯罪的发案率和国民对于死刑的感情和观念；”[12] “同一时代、同一类型的国家，有的废除了死刑……这都不能说单纯的依据抽象的刑罚理论来对待，而是需要以各国的国情、民情来作分析，还有一条，要根据国民和民族的确信，尤其需要改变传统刑罚的观念的确信。”[13]以上观点均从不同角度不同程度的说明了刑罚，包括死刑在内都不能脱离一个国家的实际情况与其国民的法律信仰之间的抽象联系。

二、死刑制度在中国的现状

　　我国对死刑在理论上的共识是减少死刑而非废除死刑。保留死刑而坚持少杀、慎杀，反对多杀、错杀，是我国的基本态度。这一基本政策是根据毛泽东死刑思想确立的。毛泽东同志的死刑思想主要包括：a、“杀人要少，但是决不废除死刑。”b、“必须坚持少杀，严禁乱杀。”c、“判处死刑一般经过群众，并使民主人士与闻。”d、提出死刑缓期执行制度。[14]这是建国之初新中国领导人根据历史和现实作出的冷静而正确的抉择。这一思想的产生和确立同当时的历史现实有着必然的联系。建国之初，各种矛盾相当尖锐，为巩固新生的民主政权，必须严厉打击各种严重的犯罪活动，保留死刑是一种必然，事实上在当时也起到了应有的作用。但是又必须坚持少杀、慎杀，以确保死刑的正确适用，团结最广大的人民群众为社会主义服务。建国五十多年来我国基本坚持了这一基本思想。直至今日，不管我国的刑事政策、立法还是司法，对于死刑都是情有独钟的。
　　我国现行《刑法》即1997年《刑法》，是在对1979年《刑法》修改的基础完成的。这次修改不仅是因为国内形势发生了重大变，对有关《刑法》中死刑的规定应作现相应的修改，同时也是对国际日益高涨的人权运动所作的回应，因为中国存在的死刑与人权存在着相当大的关系，所以导致中国的人权问题受到一些国家的指责。因此， 1997年的《刑法》便在这种国内及国际新形势的压力下，开始对死刑作了相应的调整。有关死刑的罪名共计68种。《刑法》分则的十章犯罪中，除第九章渎职罪以外，每一章都规定有死刑罪名。修订后的《刑法》对死刑的适用范围、主体、程序作了一些限制。在范围方面，《刑法》第48条规定：“死刑只适用于罪行极其严重的犯罪分子”；在适用死刑的犯罪主体方面，《刑法》第49条规定：“犯罪的时候不满18周岁的人和审判时怀孕的妇女，不适用死刑”；在死刑核准程序方面，《刑法》第48条规定：“死刑除依法由最高人民法院判决的以外，都应报请最高人民法院核准”，另规定了死缓制度，《刑法》第48条规定：“对于应当判处死刑的犯罪分子，如果不是必须立即执行的，可以判处死刑同时宣告缓期两年执行。”总体说来，我国的死刑制度属于保留死刑，严格限制死刑的适用。但由于我国人口基数大，社会治安情况不好，严重犯罪较多，每年被执行死刑的罪犯的数量仍相对较大，一些西方国家总是指责我国滥用死刑，这是带有偏见的。我国关于死刑的政策，可用“不可不杀、不可多杀、防止错杀”三句话来概括，在适用死刑的问题上我国一直保持慎重的态度。

三、现阶段中国实行死刑的必要性

　　目前来说,中国不适宜废除死刑。
　　死刑废止是一个漫长而曲折的过程，不可能一蹴而就，死刑的废止不应限于抽象性的讨论，而必须结合一个国家的实际情况。正如日本学者正田荡三郎指出：“死刑作为理念是应当废除的。然而抽象的讨论死刑是废除还是保留，没有多大意义。关键在于重视历史的和社会的现实，根据该社会的现状、文化水平的高下等决定之。”[15]因此，讨论中国死刑存废问题不能脱离中国所处的历史阶段和社会阶段。
　　从目前中国现实来说，中国还不具备废除死刑所应具备的物质文明和精神文明程度，中国现在仍处于社会主义初级阶段，物质条件还很落后。在这种物质条件还很落后的情况下，生命价值同样保持在一个与物质条件相对应的较低水平上，而物质文明提高后，抗制犯罪的物质条件大为改善，社会可以采取刑罚以外的条件措施有效地防范犯罪；实际上，防范犯罪要难于惩罚犯罪，这个道理是易懂的，但惩罚犯罪远比防范犯罪省钱省力，因此在物质文明程度较低的社会，人们往往将惩罚犯罪放在第一位，而死刑则被视为一种最节省成本的刑罚支出，因而屡屡滥用。[16]因此当一个社会的物质文明程度还没发展到一定程度，当权者是不可能放弃死刑这一刑罚的。对于精神文明程度来说，在一个精神文明较低的社会，报应观念愈强烈，对于死刑的认同感也越强。而只有精神文明发展的一定水平，超越报应的刑罚人道主义思想才具有存在的社会土壤。我国目前精神文明程度还不高，公民整体素质也不高，大部分民众还不认同废除死刑思想。因此，从物质文明程度和精神文明程度两个方面来看，我国目前还不具备废除死刑的条件。
　　另外一点，在中国提倡废除死刑的几乎都是学者，对于绝大部分普通民众来说，中国绝对不能废除死刑，在中国的历史文化传统中，无论是古代的儒家、法家，还是近代、现代的思想家，还没有一个人明确提出要立即废除死刑。从我国文化的角度来看，传统的正义是非观念在我国仍占主流地位，尤其在中国传统的法律文化中，杀人者死之类的报应观念源远流长，已经成为中华民族社会心理的重要组成部分，它对死刑的废止起着强烈的阻却作用。“对罪犯的仁慈，就是对人民的残忍。”这一观念目前仍深入人心，保留死刑在中国有着广泛的群众基础，对于一些动机恶劣、手段残忍、危害重大的罪犯，群众会认为其“不杀不足以平民愤”。事实上，“民愤”在大多数时候反映了一切善良守法公民的意愿和公益，在立法中应当有所体现，否则便有可能背离了“公益应当是立法者的推理基础”（边沁）这一基本规则。民意虽然不能成为完全的法律，但法律更不能完全无视民意的存在，否则法律便不能得到民众的尊重和认同，从而有丧失公正性的危险。因此，目前在中国，死刑应当被保留。
　　从民众和学者对立的观点看，两者一直处于不同的角度和高度，学者们一直是站在高于现实的角度，进行一种理论研究，他们往往接受的是一种比较先进的文化思想。而对于普通民众来说，他们长期接受的是中国传统的文化思想和法律意识，他们考虑问题往往很现实，“杀人者死”从古至今对他们来说，是天经地义的。同时对目前中国司法减刑被滥用的不满，也是造成民众反对废除死刑的直接原因。

四、对中国死刑制度的展望

　　由于死刑直接涉及了“生命”这一神圣的权利而成为了人们争论的焦点，它的存废也成为一个久争不下的问题。直到今天，死刑保留论者与死刑废除论者仍然是各执一词，谁都没有充分的理由去说服另一方，他们的争论已经持续了两个多世纪。我认为不论死刑存废的问题在短期能否得出一个结果，仅就争论本身而言，这场争论既丰富了刑罚学说，又给世界性的死刑立法与司法实践带来了极大的影响，同时启发人们的理性思考与激发人们的人道精神，对于促进我国法治的发展与进步，都具有重要意义。我从中国的实际出发，对中国的死刑制度做出下面的分析。
　　从长远看，中国最终会废除死刑。死刑走向废止是历史规律。死刑的历史在每个国家是古老而漫长的，在每个国家都经过了一个由滥用到慎用，由苛苦到轻缓的沿革的过程，并且在为数不少的国家已经完全退出历史舞台。在中国，我党确定的死刑政策是“不废除死刑，但要少杀，慎杀”，“不废除死刑” 是基于巩固政权的需要；“要少杀、慎杀”是因为认识到了死刑的不合理本质。虽然在目前，我国的死刑立法和死刑适用都进入了一个数量较高的时期，但从人类历史的发展长河来看，这只是短暂一瞬间的反复，可以肯定的说，无论哪个国家，由原始社会以血复仇制度演变而来的死刑制度，都将随着人类文明的发展而走向衰落，而绝不会随着人类文明的发展而发扬光大。[17]死刑的最终废止，是历史的大趋势，是人类文明进化的必然结果。
　　死刑走向废止是世界潮流。目前全世界已有111个国家在法律上或事实上废除了死刑；自1990年起，平均每年有3个国家废除死刑。我国的香港、澳门也已废除死刑。在发达国家和地区中仍执行死刑的，现在仅剩日本和美国部分州。
　　联合国人权委员会根据1997年4月3日的1997/12号决议敦请所有尚未废除死刑的国家从完全废除死刑着眼，考虑暂停处决，并号召《公民权利与政治权利国际公约》所有签约国考虑加入或批准该公约的志在废除死刑的第二任择议定书。欧洲理事会大会对死刑的反对特别强烈，欧盟也将死刑的废除作为成员资格的先决条件，同时大赦国际也是致力与废除死刑的重要国际组织。经济发展与对外开放，必然使中国迅速融入废除死刑的世界潮流。
　　改革开放以来，中国经济的发展唤醒了民众对生命价值的关注和尊重，而对外交流的频繁和涉外法律冲突，也必然给国人的刑罚观带来强烈的冲击，同时，国际社会的影响和学者的讨论呼吁，也会促使决策层和民众对历史潮流和世界潮流的了解和顺应。如此，中国死刑最终走向废止是会得到民众的支持。

五、结语

湖南省国税局 湖南省地税局 湖南省劳动保障厅


省国税局　省地税局　省劳动保障厅

湖南省下岗失业人员再就业有关税收政策实施办法

（二○○六年四月十日）


第一章　总　则


　　第一条　为贯彻落实国家下岗失业人员再就业有关税收政策，进一步做好我省就业再就业工作，根据国务院《关于进一步加强就业再就业工作的通知》（国发〔２００５〕３６号）和财政部、国家税务总局《关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》（财税〔２００５〕１８６号）及国家税务总局、劳动保障部《关于下岗失业人员再就业有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发〔２００６〕８号）的规定，制定本办法。
　　第二条　本办法所称的再就业有关税收政策是指依据国家有关政策规定对下岗失业人员再就业给予减税、免税。减税是指从应纳税款中减征部分税款；免税是指免征某一税种、某一项目的税款。
　　第三条　各级税务机关和劳动保障部门应遵循依法、公开、公正、高效、便利的原则，认真落实好各项再就业有关税收政策。
　　第四条　纳税人享受下岗失业人员再就业有关税收政策，应提出申请，提交相应资料，经按本办法规定具有认定审批权限的税务机关和劳动保障部门认定审批后执行。未按规定申请或虽申请但未经税务机关和劳动保障部门认定审批的，纳税人不得享受有关税收政策。


　　第二章　税收政策适用范围


　　第五条　商贸企业、服务型企业（国家限制的行业除外）、劳动就业服务企业中加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订１年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的可以享受有关税收政策。
　　第六条　享受有关税收政策的服务型企业是指除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外从事现行营业税“服务业”税目规定经营活动的企业。
　　劳动就业服务企业中加工型企业是指劳动就业服务企业中从事货物生产或提供加工、修理修配劳务的增值税纳税人。
　　街道社区具有加工性质的小型企业实体是指街道社区兴办的，从事货物生产或提供加工、修理修配劳务，职工总数不超过１００人、年销售额在５００万元以下的增值税纳税人。
　　新增加的岗位是指企业生产经营需要新开发和设置的岗位以及企业自然减员所空缺的岗位。
　　第七条　享受有关税收政策的经济实体是指国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员达到本企业职工总数规定比例，并符合以下条件的企业　（从事金融保险业、邮电通讯业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权，服务型企业中的广告业、桑拿、按摩、氧吧，建筑业中从事工程总承包的除外）：
　　（一）利用原企业的非主业资产、闲置资产或关闭破产企业的有效资产；
　　（二）独立核算、产权清晰并逐步实行产权主体多元化；
　　（三）吸纳原企业富余人员达到本企业职工总数３０％以上，从事工程总承包以外的建筑企业吸纳原企业富余人员达到本企业职工总数７０％以上；
　　（四）与安置的职工变更或签订新的劳动合同，并为其缴纳社会保险费。
　　第八条　下岗失业人员从事个体经营享受税收优惠政策的范围是指除从事建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外的其他经营项目。
　　第九条　本办法中所称下岗失业人员是指持有《再就业优惠证》的人员，具体包括：
　　（一）国有企业下岗失业人员；
　　（二）国有企业关闭破产需要安置的人员；
　　（三）国有企业所办集体企业下岗职工（包括在国有企业混岗工作的集体企业下岗职工）；
　　（四）特别困难的国有企业所办集体企业关闭或依法破产需要安置的人员；
　　（五）享受城市居民最低生活保障且失业１年以上的城镇其他登记失业人员。
　　国有企业所办集体企业（即厂办大集体企业）是指２０世纪７０、８０年代，由国有企业批准或资助兴办的，以安置回城知识青年和国有企业职工子女就业为目的，主要向主办国有企业提供配套产品或劳务服务，在工商行政机关登记注册为集体所有制的企业。


　　第三章　税收政策内容


　　第十条　符合条件的商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，经劳动保障部门认定，县级以上主管税务机关审核同意后，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为每人每年４０００元。
　　按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转以后年度扣减。
　　第十一条　对２００５年底前核准享受再就业减免税政策的企业，在剩余期限内仍按原优惠方式继续享受减免税政策至期满。
　　第十二条　符合条件的经济实体经劳动保障部门认定，县级以上主管税务机关审核同意后，３年内免征企业所得税。
　　第十三条　符合条件的下岗失业人员从事个体经营的，经县级以上主管税务机关审核同意后，按每户每年８０００元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的应以上述扣减限额为限。
　　第十四条　对２００５年１２月３１日之前经主管税务机关批准享受再就业税收政策的个体经营者，减免税期限未满的，在其剩余的减免税期限内，自２００６年１月１日起按本规定的减免税办法执行。


　　第四章　审核认定的执行主体


　　第十五条　审核认定的执行主体是县级以上劳动保障部门的就业服务机构（以下简称认定机构）。
　　第十六条　按照分级管理的原则，由县级以上劳动保障部门认定机构审核认定所属的商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体和经济实体。
　　第十七条　中央和省属驻长企业的审核认定工作由省就业服务局负责；中央和省属驻长以外的企业的审核认定工作由省劳动保障厅委托市州劳动保障部门负责。
　　第十八条　经济实体的“三类资产”的认定，主辅分离、辅业改制的认定及产权多元化的认定，仍按《湖南省国有大中型企业主辅分离辅业改制分流安置富余人员的实施办法》（湘经贸企业〔２００３〕２６４号）分别由各有关部门予以认定。



　　第五章　审核认定程序


　　第十九条　商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体吸纳下岗失业人员的认定、审核程序如下：
　　（一）认定申请
　　符合条件的企业向当地县级以上劳动保障部门认定机构递交认定申请。企业认定申请时需报送下列材料：
　　１、新招用下岗失业人员持有的《再就业优惠证》；
　　２、企业工资支付凭证（工资表）；
　　３、职工花名册（企业盖章）；
　　４、企业与新招用持有《再就业优惠证》人员签订的劳动合同（副本）；
　　５、企业为新招用的持证人员缴纳社会保险费的记录；
　　６、《持〈再就业优惠证〉人员本年度在企业预定（实际）工作时间表》；
　　７、劳动保障部门认定机构要求的其他材料。
　　其中，劳动就业服务企业还要提交《劳动就业服务企业证书》。
　　（二）认定办法
　　县级以上劳动保障部门接到企业报送的材料后，重点核查下列材料：
　　１、核查当期新招用的人员是否属于财政部国家税务总局财税〔２００５〕１８６号文件中规定的享受税收扶持政策对象并持有《再就业优惠证》，其持有的《再就业优惠证》是否已加盖税务部门戳记，已加盖税务部门戳记的新招用的人员不再另享受税收优惠政策；
　　２、核查企业是否与下岗失业人员签订了１年以上期限的劳动合同；
　　３、企业为新招用的持证人员缴纳社会保险费的记录；
　　４、《持〈再就业优惠证〉人员本年度在企业预定（实际）工作时间表》和企业上年职工总数是否真实，企业是否用当年比上年新增岗位（职工总数增加部分）安置下岗失业人员。必要时，应深入企业进行现场核实。
　　经县级以上劳动保障部门认定机构核查属实，对符合条件的企业，由企业填报《认定审批表》（一式四份）；认定机构自收到企业报齐认定材料后，１０个工作日内完成审核认定工作，并颁发《企业实体吸纳下岗失业人员认定证明》，同时在《持〈再就业优惠证〉人员本年度在企业预定（实际）工作时间表》加盖认定戳记，作为认定证明的附表。
　　第二十条　经济实体的认定、审核程序如下：
　　经济实体可向其主管财政部门、经济部门（国有资产监督管理部门）和劳动保障部门申请认定。
　　其中，省属企业“三类资产”的认定、主辅分离、辅业改制的认定及其产权多元化的认定均由省国有资产监督管理部门出具证明；规范劳动关系、富余人员的认定、签订劳动合同以及安置比例和接续各项社会保险的情况，按企业社会保险关系由市级以上的劳动保障部门出具证明。中央企业需出具国资委、财政部、劳动保障部联合批复意见和集团公司（总公司）的认定证明，具体办法按原国家经贸委等八部门联合下发的《关于国有大中型企业主辅分离辅业改制分流安置富余人员的实施办法》（国经贸企〔２００２〕８５９号）执行。


　　第六章　税收减免程序


　　第二十一条　商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体申请税收减免程序如下：
　　（一）具有县级以上劳动保障部门认定机构核发的《企业实体吸纳下岗失业人员认定证明》及加盖劳动保障部门认定戳记的《持〈再就业优惠证〉人员本年度在企业预定（实际）工作时间表》的企业可依法向主管税务机关申请减免税，并同时报送下列材料：
　　１、减免税申请表；
　　２、《企业实体吸纳下岗失业人员认定证明》及其附表；
　　３、《再就业优惠证》及主管税务机关要求的其他材料。
　　营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税均由地方税务局征管的，企业只向主管地税机关报送上述材料申请审批减免税；营业税、城市维护建设税、教育费附加与企业所得税分属国税局和地税局征管的，企业除了向主管地税机关报送上述材料申请审批减免税外，还需向主管国税机关报送申请审批材料进行备案。
　　（二）营业税、城市维护建设税、教育费附加与企业所得税分属国税局和地税局征管的企业，其申请减免税的材料一律由当地地税局审核把关批复，当地地税局必须在当年１２月３１日前将企业减免税审批情况包括是否可以享受再就业税收政策、预核定企业减免税总额等以书面形式传送给当地国税局。
　　（三）经县级以上主管地税局按财政部国家税务总局财税〔２００５〕１８６号文件规定条件审核无误的，按下列办法确定减免税：
　　１、营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税均由地税局征管的，由主管税务机关在审批时按劳动保障部门认定机构认定的企业吸纳人数和签定的劳动合同时间预核定企业减免税总额，在预核定减免税总额内每月依次预减营业税、城市维护建设税、教育费附加。纳税人实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加小于预核定减免税总额的，以实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加为限；实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加大于预核定减免税总额的，以预核定减免税总额为限。
　　年度终了，如果实际减免的营业税、城市维护建设税、教育费附加小于预核定的减免税总额，在企业所得税汇算清缴时扣减企业所得税。当年扣减不足的，不再结转以后年度扣减。
　　主管税务机关应当预核定企业减免税总额，其计算公式为：
　　企业预核定减免税总额=∑每名下岗失业人员本年度在本企业预定工作月份／１２×４０００
　　企业自吸纳下岗失业人员的次月起享受税收优惠政策。
　　２、营业税、城市维护建设税、教育费附加与企业所得税分属国税局和地税局征管的，统一由企业所在地主管地税局按前款规定的办法预核定企业减免税总额并将核定结果通报当地国税局。年度内先由主管地税局在核定的减免总额内每月依次预减营业税、城市维护建设税、教育费附加。如果企业实际减免的营业税、城市维护建设税、教育费附加小于核定的减免税总额的，县级地税局要在次年１月底之前将企业实际减免的营业税、城市维护建设税、教育费附加和剩余额度等情况以书面形式传送给同级国税局，剩余额度由主管国税局在企业所得税汇算清缴时按企业所得税减免程序扣减企业所得税。当年扣减不足的，不再结转以后年度扣减。
　　（四）企业在认定或年度检查合格后，年度终了前招用下岗失业人员发生变化的，企业应当在人员变化次月按照规定申请认定。对人员变动较大的企业，主管地税局可按规定调整一次预核定。营业税、城市维护建设税、教育费附加与企业所得税分属国税局和地税局征管的，主管地税局还要将调整后的预核定减免税总额告知主管国税局。
　　企业应当于次年１月１０日前按照相关规定和劳动保障部门认定机构出具的《持〈再就业优惠证〉人员本年度在企业预定（实际）工作时间表》补充申请减免税。主管地税局应当按照相关规定重新核定企业年度减免税总额。主管税务机关根据企业实际减免营业税、城市维护建设税、教育费附加的情况，为企业办理减免企业所得税或追缴多减免的税款。
　　企业年度减免税总额的计算公式为：企业年度减免税总额=∑每名下岗失业人员本年度在本企业实际工作月份／１２×定额。
　　（五）第二年及以后年度以当年新招用人员、原招用人员及其工作时间按上述程序和办法执行。每名下岗失业人员享受税收政策的期限最长不得超过３年。
　　第二十二条　经济实体申请税收减免程序如下：
　　（一）符合条件的经济实体申请减免税的，应向其当地主管国税或地税机关报送下列材料：
　　１、营业执照副本；
　　２、税务登记证副本；
　　３、由财政部门出具的《“三类资产”认定证明》；
　　４、由经济部门（国有资产监督管理部门）出具的主辅分离或辅业改制的证明；
　　５、由经济部门（国有资产监督管理部门）出具的《产权结构证明》（或《产权变更证明》）；
　　对中央企业兴办的经济实体，上述３、４、５项是指由国资委、财政部、劳动保障部联合出具的批复意见和集团公司（总公司）出具的认定证明；
　　对省属国有企业，上述第３项由省属国有企业改革领导小组办公室出具，第４、５项由省国资委出具。
　　６、由劳动保障部门出具《经济实体安置富余人员认定证明》；
　　７、经济实体职工花名册；
　　８、原企业与安置的富余人员劳动关系的变更协议及经济实体与富余人员签订的新的劳动合同（副本）；
　　９、经济实体工资支付凭证（工资表）；
　　１０、经济实体为所安置的富余人员个人缴纳社会保险费的记录；
　　１１、主管税务机关要求的其他材料。
　　（二）核查材料
　　主管国税或地税机关接到经济实体报送的材料后，重点核查下列材料：一是由经济部门（国有资产监督管理部门）出具的主辅分离或辅业改制的证明和《产权结构证明》（或《产权变更证明》）；二是由财政部门出具的国有企业的《“三类资产”认定证明》；三是由劳动保障部门出具的《经济实体安置富余人员认定证明》，具体包括：经济实体安置的富余人员是否属于本办法中规定的享受税收扶持政策对象；经济实体安置的富余人员占企业职工总数的比例；经济实体是否与安置的富余人员签订了新的劳动合同；经济实体为安置的富余人员缴纳社会保险费的记录。必要时，应深入经济实体进行现场核实。
　　（三）人员比例计算公式
　　经济实体当年安置本企业富余人员比例的计算公式为：当年安置本企业富余人员占职工总数的比例=当年安置本企业富余人员人数／企业职工总数（上年年底职工总数＋当年新安置富余人员人数）×１００％
　　第二十三条　下岗失业人员从事个体经营申请税收减免程序如下：
　　下岗失业人员从事个体经营的，领取税务登记证后，可持下列材料向其所在地主管地税机关申请减免税：
　　１、减免税申请；
　　２、《再就业优惠证》；
　　３、营业执照副本；
　　４、税务登记证副本；
　　５、主管税务机关要求提供的其他材料。
　　经县级以上税务机关按照规定的条件审核同意的，在年度减免税限额内，依次减免营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。
　　纳税人的实际经营期不足一年的，主管税务机关应当以实际月份换算其减免税限额。换算公式为：减免税限额=年度减免税限额／１２×实际经营月数
　　纳税人实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税小于年度减免税限额的，以实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税税额为限；实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税大于年度减免税限额的，以年度减免税限额为限。


　　第七章　资格认定年检


　　第二十四条　《认定证明》的年检，按照“谁认定、谁年检”的原则，由认定机构会同同级税务部门负责。主要检查企业在享受税收优惠政策期间有无改变条件的情况，防止和杜绝骗税、逃税情况的发生。企业经年检合格，税务机关核准，继续给予享受相关税收减免待遇。
　　第二十五条　年检工作按照以下程序进行：
　　（一）企业按照年检内容做好自查自检。
　　（二）企业向发证机关递交下列材料：
　　１、《认定证明》；
　　２、《企业法人营业执照》或《营业执照》副本；
　　３、新招用下岗失业人员的《再就业优惠证》；
　　４、填写《年检报告书》（一式四份）；
　　５、上年度上半年财务报表；
　　６、职工花名册；
　　７、工资报表；
　　８、与吸纳的持证人员或被安置的富余人员签订的劳动合同；
　　９、社会保险费缴纳记录。
　　（三）对年检合格的企业，由认定机构在《认定证明》上加盖“年检合格”印戳。
　　（四）对年检不合格的企业，应及时通知企业限期进行整改；对限期整改后，仍达不到要求的，发证机关应按规定及时收回其《认定证明》，不得继续享受减免税优惠政策，并由税务部门追缴已减免税款。
　　（五）经劳动保障部门认定机构年检合格的企业应当向当地税务机关报送下列材料核准：
　　１、经劳动保障部门认定机构年检，加盖了“年检合格”印戳的《认定证明》；
　　２、经劳动保障部门认定机构年检审核了的《年检报告书》；
　　３、职工花名册；
　　４、工资报表；
　　５、主管税务机关要求的其他材料。
　　（六）税务机关核准后，应在《年检报告书》上签注审核意见。
　　（七）公布年检结果。年检工作结束后，县级以上劳动保障部门认定机构应会同同级税务部门联合发文或通告的形式，公布合格、整改企业名单，并将年检资料装订成册，分别归档备查。
　　第二十六条　年检包括下列内容：
　　（一）企业基本情况；
　　（二）企业年度经营及经济效益情况；
　　（三）企业从业人员变化情况及当年新安置就业人员情况；
　　（四）企业财务、税收以及其他有关政策执行情况；
　　（五）其他需要报送的材料。
　　第二十七条　为便于及时公布年检结果，整理归档年检资料，每年１２月１０日至１２月３１日为年检时间，逾期不再办理。
　　第二十八条　各级劳动保障部门、税务部门对企业报送的年检材料要仔细认真审查，及时受理企业报送的年检材料，并公布年检结果。不参加年检的企业不得继续享受有关税收优惠政策。
　　在年检中发现弄虚作假，伪造《认定证明》和骗取税收扶持政策的，应缴销《认定证明》，追缴所骗税款。构成犯罪的，依法追究其法律责任。
　　各市州劳动保障部门、税务部门应根据本地区实际情况，按照相关政策要求，联合做好重点抽查工作。省国税局、省地税局、省劳动保障厅每年对各地年检认定及享受税收政策情况组织抽查，对抽查发现的问题要向全省通报。


　　第八章　《认定证明》管理


　　第二十九条《认定证明》由省劳动保障厅按照国家劳动保障部规定的式样统一印制，统一编号备案，由县级以上劳动保障部门认定机构负责发放和监管。
　　第三十条　《认定审批表》、《年检报告书》由省劳动保障厅制定统一式样，各市州劳动保障部门负责印制。
　　第三十一条　关于《认定证明》管理的其他要求，按照相关政策规定执行。


　　第九章　附　则


　　第三十二条　本办法所称的税收优惠政策审批期限为２００６年１月１日至２００８年１２月３１日。在此期间已审批，执行未到期的，可继续享受税收优惠政策直至三年期满为止。此前规定与本办法不一致的，以本办法为准。如果企业既适用本办法规定的优惠政策，又适用其他扶持就业的税收优惠政策，企业可选择适用最优惠的政策，但不能累加执行。
　　第三十三条　根据《国家税务总局劳动保障部关于下岗失业人员再就业有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发〔２００６〕８号）要求，《国家税务总局劳动保障部关于促进下岗失业人员再就业税收政策具体实施意见的通知》（国税发〔２００２〕１６０号）第一、二、三、四、六条，《国家税务总局劳动保障部关于落实劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体再就业税收政策具体实施意见的通知》（国税发〔２００３〕１０３号）第一、二条，《国家税务总局关于下岗失业人员从事个体经营有关税收政策问题的通知》（国税发〔２００４〕９３号）同时废止，《财政部国家税务总局关于加强下岗失业人员再就业有关营业税税收优惠政策管理的通知》（财税〔２００４〕２２８号）第一条及省国税局等单位《关于认真贯彻落实〈国家税务总局劳动保障部关于下岗失业人员再就业税收政策具体实施意见的通知〉的若干问题的意见》（湘国税发〔２００３〕３４号）也相应废止。《国家税务总局关于进一步明确若干再就业税收政策问题的通知》（国税发〔２００３〕１１９号）适用于新的再就业税收政策。原相关政策规定中的《新办服务型企业吸纳下岗失业人员认定证明》、《现有商贸企业吸纳下岗失业人员认定证明》、《新办商贸企业吸纳下岗失业人员认定证明》、《现有服务型企业吸纳下岗失业人员认定证明》由《企业实体吸纳下岗失业人员认定证明》代替。
　　第三十四条　本办法由省国税局、省地税局、省劳动保障厅负责解释。各地可根据本地实际制定具体实施意见，并报省国税局、省地税局、省劳动保障厅备案。
　　第三十五条　本办法自２００６年１月１日起开始施行。
　　附件：持《再就业优惠证》人员本年度在企业预定（实际）工作时间表

附件


持《再就业优惠证》人员本年度在企业预定（实际）工作时间表（样式）


企业名称（盖章） 年度

序号
录用人员
《再就业优惠证》签发编号
在本企业预定（）实际（）工作时间

（单位：月）





劳动保障部门审批意见（盖章）：



　　注：企业申请预核定减免税时。在预定（）中划∨；企业在认定后。年度终了前招用下岗失业人员发生变化的，在实际（）中划∨。